关于工资薪金和职工福利费的税前扣除口径，主要依据**《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）**的相关规定，结合企业所得税法及其实施条例，具体要点如下：

一、工资薪金的税前扣除

1. 扣除条件

   • 企业实际发放的工资薪金支出，在汇算清缴结束前（次年5月31日前）已实际支付的，准予在当年税前扣除。
   • 需符合《企业所得税法实施条例》第三十四条规定的“合理性”要求，即与任职或受雇相关，且金额合理。

2. 计提未发放的处理

   • 汇算清缴前未发放的部分：不得在当年税前扣除，需纳税调增；实际发放时可在发放年度扣除。

3. 股权激励的扣除时点

   • 对股权激励计划中约定需待服务期满或达到业绩条件后方可行权的，等待期内会计上确认的工资薪金支出，不得在税前扣除；实际行权时方可扣除。

二、职工福利费的税前扣除

1. 扣除限额

   • 职工福利费支出不超过工资薪金总额（税前扣除的工资薪金）**14%**的部分，准予扣除；超过部分需纳税调增。

2. 扣除范围

   • 包括集体福利（如食堂、医务室）、困难补助、探亲假路费、丧葬补助等符合《企业所得税法实施条例》第四十条规定的支出。
   • 注意：福利性补贴（如交通补贴、住房补贴）若纳入工资制度且固定发放，可全额作为工资薪金扣除（不计入14%限额）。

3. 与工资薪金的区分

   • 福利费需单独设置账册准确核算，未单独核算的，税务机关可能要求纳税调整。

三、常见问题

1. 劳务派遣用工的扣除

   • 直接支付给劳务派遣公司的费用，作为劳务费扣除；直接支付给员工个人的工资和福利费，可计入企业工资薪金和福利费总额（按比例扣除）。

2. 以前年度未扣除的工资或福利费

   • 需在发生年度调整，不得结转以后年度扣除（除非政策另有规定）。

政策依据

• 《企业所得税法实施条例》第三十四条、第四十条
• 国家税务总局公告2015年第34号
• 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）

提示

企业应确保工资薪金和福利费的支出真实、合理，并留存相关凭证（如工资表、付款记录、福利费明细等）备查。具体执行中如有复杂情形，建议咨询主管税务机关或专业税务顾问。