自营出口企业适用“免抵退税”政策时，账务处理需结合生产型出口企业的特点，按以下步骤操作：

一、主要会计科目设置

1. “应交税费——应交增值税” 下设明细科目：
   • 出口抵减内销应纳税额（记录免抵税额）
   • 出口退税（记录应退税额）
2. “其他应收款——出口退税”（记录应收退税款）

二、账务处理流程（分步骤）

1. 出口销售确认收入

• 分录：

  借：应收账款（或银行存款）  
  	贷：主营业务收入——出口销售收入  
  	（按FOB价确认，外币需折算为人民币）
  	

• 注意： 出口收入免征增值税，不确认销项税额。

2. 计算不得免征和抵扣税额

• 公式：
  不得免征和抵扣税额 = 出口货物FOB价 × 汇率 × (征税率 - 退税率)
  （需转入主营业务成本）
• 分录：

  借：主营业务成本  
  	贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
  	

3. 计算当期免抵退税额

• 公式：
  免抵退税额 = 出口货物FOB价 × 汇率 × 退税率
• 暂不记账，待与留抵税额比较后确定退税额或免抵额。

4. 比对留抵税额与免抵退税额

• 情形1：留抵税额 ≤ 免抵退税额

  • 应退税额 = 留抵税额
  • 免抵税额 = 免抵退税额 - 留抵税额
  • 分录：

    借：其他应收款——出口退税  
    	借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）  
    	贷：应交税费——应交增值税（出口退税）  
    	

• 情形2：留抵税额 > 免抵退税额

  • 应退税额 = 免抵退税额
  • 免抵税额 = 0
  • 分录：

    借：其他应收款——出口退税  
    	贷：应交税费——应交增值税（出口退税）  
    	

5. 实际收到退税款

• 分录：

  借：银行存款  
  	贷：其他应收款——出口退税  
  	

三、案例说明

假设：

• 出口FOB价100万美元（汇率6.8），退税率13%，征税率13%，当期留抵税额50万元。
• 计算：
  • 免抵退税额 = 100×6.8×13% = 88.4万元
  • 留抵税额50万元 < 88.4万元
  • 应退税额 = 50万元
  • 免抵税额 = 88.4 - 50 = 38.4万元

分录：

1. 确认收入：

   借：应收账款 680万  
   	贷：主营业务收入 680万  
   	

2. 无不得免征和抵扣税额（因征退税率相同）。
3. 退税处理：

   借：其他应收款——出口退税 50万  
   	借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销） 38.4万  
   	贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 88.4万  
   	

四、注意事项

1. 单证齐全：需在规定期限内收齐报关单、出口发票等单据方可申报退税。
2. 申报时间：按月通过电子税务局或离线工具申报“免抵退”数据。
3. 账表一致：增值税申报表与会计分录的免抵退金额需核对一致。

建议结合企业实际业务咨询专业税务人员，确保合规性。