亏损为什么计提递延资产_会计实务-全球办问问吧

导读：

您好！这是一个非常经典且重要的会计问题。亏损企业计提递延所得税资产，是权责发生制和资产负债表债务法下的一个精妙体现，其核心逻辑是看待未来。简单来说，亏损企业计提递延所得税资产，是因为当前的亏损可以在

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您好！这是一个非常经典且重要的会计问题。亏损企业计提递延所得税资产，是权责发生制和资产负债表债务法下的一个精妙体现，其核心逻辑是看待未来。

简单来说，亏损企业计提递延所得税资产，是因为当前的亏损可以在未来用来抵税，从而给企业带来未来经济利益（少交所得税），这种“未来利益”符合资产的定义，因此要作为一项资产确认在账上。

下面我们从几个层面来详细解释：

递延所得税资产 (Deferred Tax Asset, DTA)：
- 定义：是指企业由于暂时性差异（比如可抵扣亏损）在未来期间预计可以用来抵减应纳税所得额，从而减少未来应交所得税的权利。
- 本质：是一项“未来可用的抵税额度”，就像一张“未来的免税券”。
可抵扣亏损 (Tax Loss Carryforward)：
- 税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损，准予向以后纳税年度结转，用以后年度的所得弥补。（例如，在中国，一般企业可结转5年；高新技术企业和科技型中小企业可结转10年）。
- 今年的亏损（会计利润为负），导致今年不用交税。这个“不用交税”的权利本身没有价值，但它可以用到未来去。如果企业预计未来能盈利，那么这个亏损就能在未来帮企业“省下”一笔税金。

根据《企业会计准则第18号——所得税》，所得税会计应采用资产负债表债务法。其基本步骤是：

亏损就是一种典型的可抵扣暂时性差异。

如果企业预计未来能够盈利并有足够的应纳税所得额来利用这个亏损，那么这笔未来的“税金节约”就是一项有价值的资源，符合资产的定义（由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源），因此需要将其确认为一项资产——递延所得税资产。

假设：

会计处理：

计算可抵扣暂时性差异：可抵扣亏损 = 1,000,000元。
计算递延所得税资产：1,000,000元 × 25% = 250,000元。这意味著，这100万的亏损预计能在未来帮公司节省25万的所得税现金流出。

会计分录：

借：递延所得税资产        250,000
	   贷：所得税费用——递延所得税费用    250,000

对报表的影响：
- 利润表：确认了-250,000元的所得税费用（是贷方，相当于冲减费用），导致净亏损减少。最终的净亏损不是100万，而是75万 (100万 - 25万)。这真实反映了这笔未来可用的抵税权对当期业绩的正面影响。
- 资产负债表：资产方增加了一项“递延所得税资产”250,000元，同时所有者权益（未分配利润）的减少额从100万变为75万。

这个处理体现了谨慎性的乐观：既承认现在的亏损，也看到了未来扭亏为盈时能带来的好处。

计提递延所得税资产不是无条件的，最关键的前提是：

企业必须有确凿的证据表明，未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损。

“确凿证据”可能包括：

企业已有明确的订单和经营计划，表明未来能盈利。
亏损是由周期性、一次性事件导致，而非长期趋势。
企业拥有强大的母公司承诺支持。如果企业无法证明未来能盈利（例如，处于连续亏损且行业衰退期），那么就不能确认递延所得税资产，因为这项“资产”无法实现，确认了会高估资产和利润。会计师事务所审计时，会非常严格地审核企业管理层对未来盈利的预测。

更公允地反映财务状况：将未来可获得的税收利益在当期报表中体现出来，使得资产和利润的计量更加完整和准确。
平滑企业利润：在亏损年度确认递延所得税资产可以冲减当期亏损额；在未来盈利年度，使用亏损抵扣时，又会相应减少递延所得税资产，增加当期所得税费用，从而起到平滑各期利润的效果，避免了利润的大起大落，提供了更可预测的业绩信息。
符合权责发生制原则：将税收影响在与相关收入、费用发生的同一会计期间予以确认，而不只是看现金是否流出。