好的，请看以下为您准备的注册会计师《税法》每日一练题目及答案解析。

注册会计师《税法》每日一练

题目：综合题（涉及增值税、消费税、企业所得税）

某市一家白酒生产企业（增值税一般纳税人），2023年8月发生以下业务：

1. 从农民手中收购粮食一批，农产品收购发票注明买价共计100万元。
2. 支付运输公司（一般纳税人）运费，取得增值税专用发票，注明运费金额10万元，税额0.9万元。
3. 销售自产A品牌白酒100吨，取得不含增值税销售额500万元，另收取包装物押金11.3万元，已单独记账核算。合同约定包装物2个月内退回。
4. 将自产的10吨B品牌白酒用于职工福利，该品牌白酒生产成本为20万元/吨，无同类产品市场销售价格。已知白酒的成本利润率为10%。
5. 发生广告费和业务宣传费支出共计85万元。
6. 发生与生产经营有关的业务招待费支出30万元。

已知：白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克；取得的相关票据均在当月抵扣。

要求： 根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。

1. 计算该企业当月可抵扣的增值税进项税额。
2. 计算该企业当月增值税销项税额。
3. 计算该企业当月应缴纳的增值税。
4. 计算该企业当月应缴纳的消费税。
5. 计算该企业当年可在企业所得税税前扣除的广告费和业务宣传费金额（假设仅考虑8月份数据对全年扣除限额的影响）。
6. 计算该企业当年可在企业所得税税前扣除的业务招待费金额（假设仅考虑8月份数据对全年扣除限额的影响）。

答案与解析

1. 计算当月可抵扣的增值税进项税额

• 收购粮食： 购进农产品用于生产税率为13%的产品，计算抵扣进项税额的扣除率为10%。 可抵扣进项税额 = 买价 × 扣除率 = 100 × 10% = 10万元
• 支付运费： 取得增值税专用发票，按票面税额抵扣。 可抵扣进项税额 = 0.9万元
• 合计： 当月可抵扣进项税额 = 10 + 0.9 = 10.9万元

2. 计算当月增值税销项税额

• 销售A品牌白酒： 不含税销售额500万元，直接计算。 销项税额1 = 500 × 13% = 65万元
• 包装物押金： 销售白酒收取的包装物押金，在收取时即应并入销售额计征增值税（酒类产品特殊规定，除啤酒、黄酒外）。 销项税额2 = 11.3 / (1 + 13%) × 13% = 10 × 13% = 1.3万元 （注意：此押金在计算消费税时也需同样处理）
• 将自产白酒用于职工福利： 视同销售。无同类价，需组成计税价格。
  • 组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率) + 消费税税额
  • 先计算从量消费税：10吨 = 10 × 2000 × 0.5 = 10,000元 = 1万元
  • 组成计税价格 = [20 × 10 × (1 + 10%) + 1] / (1 - 20%) = (220 + 1) / 80% = 221 / 0.8 = 276.25万元
  • 销项税额3 = 276.25 × 13% = 35.9125万元
• 合计： 当月销项税额 = 65 + 1.3 + 35.9125 = 102.2125万元

3. 计算当月应缴纳的增值税

应纳增值税 = 当期销项税额 - 当期进项税额 = 102.2125 - 10.9 = 91.3125万元

4. 计算当月应缴纳的消费税

• 销售A品牌白酒：
  • 从价消费税1 = 500 × 20% = 100万元
  • 从量消费税1 = 100 × 2000 × 0.5 / 10000 = 10万元 (换算为万元)
  • 包装物押金消费税 = (11.3 / 1.13) × 20% = 10 × 20% = 2万元
• 将自产白酒用于职工福利（视同销售）：
  • 从价消费税2 = 组成计税价格 × 20% = 276.25 × 20% = 55.25万元
  • 从量消费税2 = 10 × 2000 × 0.5 / 10000 = 1万元
• 合计应纳消费税：
  • 从价税合计：100 + 2 + 55.25 = 157.25万元
  • 从量税合计：10 + 1 = 11万元
  • 应纳消费税总额 = 157.25 + 11 = 168.25万元

5. 计算税前可扣除的广告费和业务宣传费

• 计算扣除限额的基数（销售（营业）收入）：
  • 销售A品牌白酒收入：500万元
  • 视同销售收入（B品牌白酒）：276.25万元
  • 销售收入合计 = 500 + 276.25 = 776.25万元
• 白酒制造企业广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入**15%**的部分，准予扣除。
• 扣除限额 = 776.25 × 15% = 116.4375万元
• 实际发生额 = 85万元
• 实际发生额（85万元） < 扣除限额（116.4375万元），故当期可据实扣除 85万元。

6. 计算税前可扣除的业务招待费

• 扣除标准1：按发生额的60%扣除，即 30 × 60% = 18万元
• 扣除标准2：按当年销售（营业）收入的**5‰**扣除，即 776.25 × 5‰ = 3.88125万元
• 比较两个标准，取其低者。因此，税前准予扣除的业务招待费金额为 3.88125万元。
• 纳税调整额 = 30 - 3.88125 = 26.11875万元（需做纳税调增）。

总结： 本题综合考查了增值税进项税额计算（农产品抵扣）、销项税额计算（包装物押金、视同销售）、消费税计算（复合计税、组价、押金）、企业所得税扣除项目（广宣费、业务招待费）等多个核心知识点，是《税法》科目中非常典型的综合题型。建议考生熟练掌握各税种的计算规则和它们之间的关联。