您好！很高兴为您解答关于“本月计提所得税”的会计实务问题。

这是一个非常常见且重要的会计操作。简单来说，计提所得税是在会计期末（月末或季末），根据当期计算出的应纳税所得额，预先估算并计入当期损益的所得税费用。

其核心计算公式为：

当期应交所得税 = 应纳税所得额 × 适用税率

下面我为您详细拆解计算步骤和会计分录。

一、计算步骤

第1步：计算“利润总额”（会计利润）

这是根据《企业会计准则》计算出的本月的利润总额。 利润总额 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 期间费用（销售、管理、财务费用） +/- 其他经营收益 +/- 营业外收支

第2步：计算“应纳税所得额”（税务利润）

这是根据《企业所得税法》规定，计算应交所得税的税基。它是在“会计利润总额”的基础上进行纳税调整后得出的。

应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调增项目 - 纳税调减项目

常见的纳税调整项目包括：

• 调增项目（增加了你的税基）：

  • 业务招待费超标部分：按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，超标部分需调增。
  • 广告费和业务宣传费超标部分：一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超标部分可向以后年度结转，但当期需调增。
  • 职工福利费、工会经费、职工教育经费：分别不得超过工资薪金总额的14%、2%、8%，超标部分需调增。
  • 税收滞纳金、罚金、罚款：不得税前扣除，需全额调增。
  • 非公益性捐赠支出：不得税前扣除，需全额调增。
  • 未经核定的准备金支出（如资产减值准备）：不得税前扣除，需调增。
  • 与取得收入无关的支出：需调增。

• 调减项目（减少了你的税基）：

  • 国债利息收入：免税收入，需调减。
  • 符合条件的居民企业之间的股息、红利：免税收入，需调减。
  • 以前年度亏损弥补：税法规定可用以后5个年度的税前利润弥补亏损，本年弥补的部分需调减。
  • 研发费用加计扣除：例如，科技型中小企业可按100%比例加计扣除，制造业企业可按100%比例加计扣除（具体比例以最新政策为准）。
  • 残疾人工资加计扣除：按100%加计扣除。

重要提示：对于按月预缴的企业，通常可以直接按照会计利润总额（即第1步的结果） 作为应纳税所得额，暂不考虑复杂的纳税调整。待季度或年度汇算清缴时，再统一进行纳税调整，多退少补。具体操作需遵循当地税务局的规定。

第3步：计算“当期应交所得税”

当期应交所得税 = 应纳税所得额 × 适用企业所得税税率

• 基本税率：25%
• 优惠税率：
  • 符合条件的小型微利企业：有特定的优惠税率（如年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入，按20%税率缴纳；100万到300万的部分，减按25%计入，按20%税率缴纳，需以最新政策为准）。
  • 国家重点扶持的高新技术企业：15%
  • 西部大鼓励类产业企业：15%

二、会计分录

计算出应交所得税后，需要进行账务处理，计入当期费用。

1. 计提本月所得税时：

借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税

2. 下月实际缴纳时：

借：应交税费——应交企业所得税 贷：银行存款

三、举例说明

假设某公司（非小型微利企业，税率25%）2023年10月：

• 会计利润总额（利润表计算得出）为 100,000元。
• 经核查，本月有业务招待费超标 5,000元（需纳税调增）。
• 取得国债利息收入 2,000元（需纳税调减）。

计算过程：

1. 应纳税所得额 = 会计利润总额 + 纳税调增 - 纳税调减 = 100,000 + 5,000 - 2,000 = 103,000元
2. 当期应交所得税 = 应纳税所得额 × 税率 = 103,000 × 25% = 25,750元

会计分录：

• 10月31日，计提本月所得税：
  • 借：所得税费用 25,750
  • 贷：应交税费——应交企业所得税 25,750
• 11月15日前申报缴纳10月税款时：
  • 借：应交税费——应交企业所得税 25,750
  • 贷：银行存款 25,750

总结与注意事项

1. 计提基础：通常是按月的会计利润总额进行预提，简化操作。
2. 时间点：在月末（或季末）进行计提。
3. 差异处理：会计处理（所得税费用）和税务计算（应交所得税）之间的差异，如果属于暂时性差异，可能需要通过“递延所得税资产/负债”科目来核算，这部分相对复杂，建议在年度汇算清缴时由专业会计师处理。
4. 以年度汇算清缴为准：每月或每季预缴的所得税只是一个估算值。最终全年应缴纳的所得税额，需要在次年1月1日至5月31日之间进行企业所得税汇算清缴，根据完整的年度纳税调整项目进行准确计算，并与全年已预缴的税款对比，多退少补。

希望这个详细的解释能帮助您完全理解本月计提所得税的计算和方法！如有其他问题，欢迎随时追问。