企业在取得政府返还的土地出让金时，税务处理需根据返还性质、依据及用途区分不同税种的处理方式，以下为关键要点：

一、增值税处理

1. 不征税情形
   若返还属于财政补贴，且同时满足以下条件，可不缴纳增值税：

   • 与销售收入直接挂钩（如按比例返还）；
   • 开具发票的，需计入销售额；
   • 未开具发票且符合《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（2019年第45号）规定的财政补贴（即与收入、数量不直接挂钩的补贴）。
     依据：财税〔2016〕36号附件1、国家税务总局公告2019年第45号

2. 需征税情形
   若返还与土地出让价款挂钩（如土地出让金优惠），可能被认定为价外费用，需按“销售无形资产”缴纳增值税（税率6%或9%）。

二、企业所得税处理

1. 应税收入
   返还款项通常需计入企业所得税应税收入，除非符合以下不征税条件：

   • 属于专项用途财政性资金（需有批复文件、专户管理、单独核算）；
   • 符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定。
     注：即使符合不征税条件，5年内未用于指定用途的需补税。

2. 土地成本扣除
   返还若实质为土地价款的减免，需相应调减土地计税基础，影响后续摊销或折旧。

三、土地增值税处理

1. 冲减土地成本
   返还金额通常需从土地成本中扣除，导致计算土地增值税时可扣除项目减少，可能增加税负。
   依据：土地增值税暂行条例及实施细则

2. 地方政策差异
   部分地区允许不调整成本（如返还用于拆迁补偿等特定用途），需咨询当地税务机关。

四、会计处理影响

• 与资产相关：返还冲减土地账面价值（如《企业会计准则第16号——政府补助》）。
• 与收益相关：计入当期损益或其他收益。

五、实务建议

1. 明确返还性质：审查政府文件或协议，区分属于补贴、奖励还是价款减免。
2. 完善凭证：取得政府批复、资金拨付文件等，证明款项性质。
3. 地方沟通：土地增值税处理可能存在地方口径差异，需提前与主管税务机关确认。

提示：具体案例可能涉及复杂情形（如返还用于基础设施建设等），建议结合合同条款及实际用途，委托专业机构出具税务方案。