国家税务总局公告2012年第15号文第一条主要涉及企业因雇用季节工、临时工等人员所发生的费用税前扣除问题。以下是对该条款的详细解读：

第一条核心内容

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等，实际发生的费用，应区分为：

1. 工资薪金支出：若与员工签订劳动合同或虽未签订但形成实际雇佣关系，相关支出可作为工资薪金在税前扣除。
2. 职工福利费支出：若属于职工福利费范畴（如补贴、集体福利等），需按职工福利费标准扣除（不超过工资薪金总额14%的部分）。

关键点解析

1. 劳动关系判定

   • 是否签订劳动合同并非唯一标准，实际雇佣关系（如定期支付报酬、纳入考勤管理）更关键。
   • 例如：临时工若按月固定发放工资并接受单位管理，通常视为工资薪金；若为一次性劳务报酬，则可能按劳务费处理。

2. 扣除方式差异

   • 工资薪金：全额计入企业工资总额，据实扣除。
   • 职工福利费：需受14%比例限制，超额部分需纳税调整。

3. 与其他条款的关联

   • 需结合《企业所得税法实施条例》第三十四条（工资薪金定义）和第四十条（福利费扣除比例）综合理解。

实务应用示例

• 案例1：企业雇用暑期实习生，签订实习协议并按月支付报酬，纳入员工考勤。
  → 支出属于工资薪金，可全额税前扣除。
• 案例2：企业返聘退休人员发放补贴，未签订合同但固定发放。
  → 若认定为工资薪金，据实扣除；若属于福利性质（如节日补贴），则计入福利费限额扣除。

注意事项

• 凭证要求：需保留雇佣合同、考勤记录、付款凭证等证明真实性的材料。
• 与劳务报酬区分：若临时工按次结算且未形成雇佣关系，需按劳务费处理（代开发票，企业代扣个税）。

政策依据

• 《企业所得税法》及其实施条例
• 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号）第一条

如需具体操作指导，建议结合企业实际情况咨询主管税务机关。