好的，这是一个关于2015年注册会计师《审计》科目中“可容忍错报”概念的经典答疑。虽然问题来自2015年，但该核心概念在现行审计准则中依然至关重要。

下面我将为您详细解释“可容忍错报”及其相关概念。

一、核心概念：可容忍错报

1. 定义 可容忍错报（Tolerable Misstatement）是指注册会计师在特定类别的交易、账户余额或披露层面设定的、认为不会导致财务报表存在重大错报的最大错报金额。

2. 简单理解

• 它是审计师的一个“容忍底线”。审计师在执行审计程序（如抽样）时，会设定一个金额。
• 如果发现的错报低于这个金额，审计师可以认为该账户不存在重大错报风险。
• 如果发现的错报接近或超过这个金额，审计师就需要扩大审计范围或要求管理层进行调整。

3. 与“明显微小错报”的区别

• 明显微小错报（Clearly Trivial Misstatement）：是比“可容忍错报”小得多的一个临界值。任何低于该临界值的错报都不需要累积，因为它们无论是单独还是汇总起来，都显然不会对财务报表产生重大影响。可以理解为“可忽略不计”的错报。
• 关系：可容忍错报 > 明显微小错报。可容忍错报是决定是否调整的“重要门槛”，而明显微小错报是决定是否记录的“起记点”。

4. 与“重要性水平”的关系

• 财务报表整体重要性（Materiality）：是针对整个财务报表而言的，一个总体的、重大的错报界限。
• 可容忍错报：是财务报表整体重要性在单个账户（如应收账款、存货）或交易类别上的分配。
• 关系：所有账户的可容忍错报之和通常会超过财务报表整体重要性。这是因为并非所有账户都会同时发生最大程度的错报。这种分配为审计测试提供了缓冲空间。

举例说明： 假设审计师为一家公司确定的财务报表整体重要性水平为100万元。

• 审计师可能将可容忍错报分配如下：
  • 应收账款：30万元
  • 存货：40万元
  • 固定资产：20万元
  • ...（其他账户）
• 同时，设定明显微小错报为5万元。这意味着：
  • 在审计应收账款时，如果发现的错报合计在30万元以内，且不表明存在系统性舞弊，则可以接受。
  • 任何低于5万元的单个错报，除非性质特殊，否则无需累积。

二、常见疑问解答（答疑精华）

1. 问：可容忍错报是评价审计结果时用的，还是计划审计工作时用的？

• 答：两者都有，但主要是在计划审计工作时设定。
  • 计划阶段：审计师根据财务报表整体重要性，制定审计计划，并将重要性分配至各账户，从而确定每个账户的“可容忍错报”。这个值用来确定审计程序的性质、时间安排和范围（例如，抽样的规模）。
  • 完成阶段：在审计结束时，审计师需要汇总所有未更正错报（包括已发现的和推断的错报），并将其与“可容忍错报”以及“财务报表整体重要性”进行比较，以评价财务报表是否公允反映。

2. 问：可容忍偏差率和可容忍错报是一回事吗？

• 答：不是一回事，但紧密相关。
  • 可容忍错报：是一个货币金额，用于实质性程序（细节测试），主要关注金额上的错误。
  • 可容忍偏差率：是一个百分比，用于控制测试，指的是审计师能够接受的控制程序最大失效程度。例如，可容忍偏差率为7%，意味着如果测试发现超过7%的样本显示控制失效，审计师就不能信赖该控制。

3. 问：在审计抽样中，可容忍错报如何影响样本规模？

• 答：成反向关系。
  • 可容忍错报越高 -> 允许的错报范围越大 -> 所需的保证程度相对降低 -> 样本规模可以越小。
  • 可容忍错报越低 -> 允许的错报范围越小 -> 所需的保证程度必须更高 -> 样本规模需要越大。 这就像渔网的网眼，允许捕获的鱼越大（可容忍错报高），网眼就可以越大（样本量小）；如果想连小鱼也检查（可容忍错报低），就需要更密的网（样本量大）。

三、总结与记忆技巧

| 概念 | 定义 | 用途 | 形式 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 财务报表整体重要性 | 财务报表中错报的总体上限 | 计划审计工作、评价审计结果 | 金额 | | 可容忍错报 | 某账户或披露的错报上限 | 确定账户层面对实质性程序的范围 | 金额 | | 明显微小错报 | 无需累积的错报临界值 | 决定哪些错报可以忽略不计 | 金额 | | 可容忍偏差率 | 控制失效的可接受程度 | 确定控制测试的范围 | 百分比 |

记忆口诀：

“整体定大局，容忍管账户，微小可不记，偏差控测试。”

希望这个详细的解释能帮助您彻底理解“可容忍错报”这一重要审计概念！