好的，这是一个非常常见的会计和税务实务问题。很高兴为您解答。

关于房屋租赁合同印花税的缴纳，核心原则是：合同双方均为纳税义务人。

下面我将从法律规定、会计处理、实务操作和常见问题几个方面为您详细解释。

一、核心答案：由谁缴纳？

根据《中华人民共和国印花税法》的规定：

• 房屋租赁合同属于“应税凭证”，其税目为“租赁合同”。
• 印花税实行“纳税人自行申报、自行计算、自行贴花”的缴纳方式。
• 纳税人是“书立应税凭证的当事人”，即租赁合同的甲（出租方）和乙（承租方）。
• 双方都需要就自己所持的那一份合同全额计算并缴纳印花税。

结论：出租方和承租方都是印花税的纳税义务人，双方都需要缴纳。

二、法律依据

• 《中华人民共和国印花税法》第一条： 在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。
• 《中华人民共和国印花税法》所附《印花税税目税率表》： 明确将“租赁合同”列为应税凭证，税率为租金的千分之一。
  • 请注意：这里的租金总额不包括增值税税额。如果合同金额是含税价，需要先做价税分离，再计算印花税。
  • 应纳税额 = （不含增值税的）租金总额 × 1‰

三、会计实务处理

在会计做账时，双方将缴纳的印花税计入不同的科目。

1. 承租方的会计处理

对于承租方，缴纳的印花税应计入 “税金及附加” 科目。

示例： 某公司（承租方）签订一份一年期租赁合同，不含税年租金为10万元。 应纳印花税 = 100,000 × 1‰ = 100元

会计分录：

借：税金及附加    100
	  贷：银行存款        100
	

2. 出租方的会计处理

对于出租方（如非专门租赁企业），缴纳的印花税同样计入 “税金及附加” 科目。

会计分录：

借：税金及附加    100
	  贷：银行存款        100
	

注意： 如果出租方是专门从事不动产租赁业务的企业，其印花税可能作为经营相关的税费，同样计入“税金及附加”。

四、实务中的常见问题与操作

1. 双方可以约定由一方承担吗？

   • 可以约定，但仅在双方内部有效。 在税务上，双方仍然是法定的纳税人。常见的做法是，在租赁合同中约定“本合同产生的印花税由承租方/出租方承担”。这时，约定的承担方需要支付本应由对方缴纳的那部分税款。
   • 会计处理： 对于支付了双方税款的一方，其代为支付的部分，在会计上可以视同对方支付的租金（或租金抵扣），需要进行相应调整，但不能作为自身的“税金及附加”抵扣。

2. 电子合同需要缴纳吗？

   • 需要。 无论合同是纸质形式还是电子形式，只要书立了应税凭证，就需要缴纳印花税。

3. 如何缴纳？

   • 按年/按期汇总缴纳： 目前大多数企业纳税人都是通过电子税务局，按年或按季申报缴纳所有应税凭证的印花税，不再粘贴印花税票。
   • 按次缴纳： 小规模纳税人或偶尔发生应税行为的纳税人也可以按次申报缴纳。

4. 不缴纳的后果？

   • 根据《税收征收管理法》规定，未按规定缴纳印花税，税务机关可追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

总结

| 项目 | 说明 | | :----------- | :------------------------------------------------------------------------------------------------- | | 纳税义务人 | 出租方和承租方 | | 法律依据 | 《中华人民共和国印花税法》 | | 计税基础 | 不含增值税的租金总额 | | 税率 | 千分之一（1‰） | | 会计科目 | 双方均计入 “税金及附加” | | 实务操作 | 通常由双方各自申报缴纳。也可在合同中约定由一方承担全部，但该约定不能对抗税务机关，且会计处理需注意。 |

因此，在签订房屋租赁合同时，财务人员或经办人应提前考虑到印花税的负担问题，并在合同条款中明确约定，以避免后续产生争议。