您好！很高兴为您解答“营业税金及附加”这个会计科目。

这是一个在会计实务中非常常用且重要的科目。下面为您进行详细的说明。

一、科目定义

营业税金及附加 是指企业因从事经营活动，按税法规定应负担的、与营业收入相关的税金及附加费用。

简单来说，就是与公司当期赚取的收入直接挂钩的一系列税费，这些税费通常作为“费用”处理，会直接减少当期的利润。

二、核算内容（包含哪些税种？）

这个科目核算的税费种类经历了变化，最关键的时间点是2016年5月1日“营改增”全面推行。

1. 2016年5月1日“营改增”之后，目前主要包括：

• 消费税：针对生产、委托加工和进口特定消费品（如烟、酒、化妆品、汽油、小汽车等）征收的税。
• 城市维护建设税：简称“城建税”，以实际缴纳的增值税和消费税为计税依据征收，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。
• 教育费附加：以实际缴纳的增值税和消费税为计税依据征收，用于发展地方教育事业。
• 地方教育附加：同样以实际缴纳的增值税和消费税为计税依据征收，是教育费附加的补充，也用于地方教育投入。
• 资源税：针对开采矿产品（如原油、天然气、煤炭、金属矿等）和生产盐的企业征收的税。
• 土地增值税：针对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的税（房地产企业常用）。
• 房产税、土地使用税、车船税、印花税等：
  • 注意： 在2016年《增值税会计处理规定》发布后，这四项税费理论上应计入“税金及附加”科目，不再计入“管理费用”。
  • 实务中：很多企业为了简化核算或遵循旧习惯，可能仍将它们放在“管理费用”中。但从会计准则和制度的规定上看，它们属于“税金及附加”的核算范围。在考试或新准则下，应计入本科目。

2. “营改增”之前： 还包括营业税。但“营改增”后，营业税退出历史舞台，所以现在这个科目里已经没有“营业税”了，但科目名称保留了历史叫法。

三、科目特点

1. 属于损益类科目：它直接影响企业的利润表。
2. 与经营活动相关：核算的是因销售商品、提供劳务等主营活动产生的税费。
3. 是价内税：其税额包含在产品的售价之中，是价格的组成部分。

四、会计分录处理（非常重要！）

1. 计提时（计算应缴纳的金额时）： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ——应交城建税 ——应交教育费附加 ——应交地方教育附加 （等明细科目）

2. 实际缴纳时： 借：应交税费——应交消费税 （等明细科目） 贷：银行存款

3. 期末结转时： 和所有损益类科目一样，期末需将其余额全部转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 借：本年利润 贷：税金及附加

五、举例说明

某公司本月实际缴纳增值税100，000元，消费税50，000元。城建税税率为7%，教育费附加为3%，地方教育附加为2%。

• 计算附加税：

  • 城建税 = (100，000 + 50，000) * 7% = 10，500元
  • 教育费附加 = (100，000 + 50，000) * 3% = 4，500元
  • 地方教育附加 = (100，000 + 50，000) * 2% = 3，000元
  • 本期应计入“税金及附加”的总金额 = 消费税 + 所有附加税 = 50，000 + 10，500 + 4，500 + 3，000 = 68，000元

• 会计分录：

  • 计提时： 借：税金及附加 68，000 贷：应交税费——应交消费税 50，000 贷：应交税费——应交城建税 10，500 贷：应交税费——应交教育费附加 4，500 贷：应交税费——应交地方教育附加 3，000
  • 实际缴纳时： 借：应交税费——应交消费税 50，000 借：应交税费——应交城建税 10，500 借：应交税费——应交教育费附加 4，500 借：应交税费——应交地方教育附加 3，000 贷：银行存款 68，000
  • 月末结转时： 借：本年利润 68，000 贷：税金及附加 68，000

六、易混淆点：什么税不算在“税金及附加”里？

• 增值税：属于价外税，由消费者负担，企业是代收代缴，不影响损益，因此不通过本科目核算。
• 企业所得税：是针对企业利润征收的税，通过“所得税费用”科目核算。
• 个人所得税：是代扣代缴职工的个人所得税，通过“应交税费——应交个人所得税”核算，发放工资时扣除，也不影响公司自身损益。
• 车辆购置税、契税：这些是资产购置时发生的资本性支出，应计入相关资产的成本（如固定资产、无形资产）。
• 耕地占用税、关税：通常也计入相关资产的成本。

总结

营业税金及附加是一个用于核算企业日常经营活动产生的、与收入相关的各项税金及附加费用的损益类科目。它的发生会直接减少企业的营业利润，是利润表中的一个重要减项。会计人员在处理时，关键要区分清楚哪些税属于这里，哪些税应该计入资产成本或其他费用科目。

希望这个详细的解释对您有帮助！