居民企业境外所得税收抵免的计算涉及复杂的税务规则，需遵循《企业所得税法》及其实施条例。以下是关键步骤和要点：

一、抵免范围

1. 直接抵免：适用于居民企业直接缴纳的境外所得税。
2. 间接抵免：适用于通过境外子公司、孙公司等分回的股息（持股比例≥20%）。

二、计算步骤

1. 确定境外应纳税所得额

• 境外税前所得需按中国税法调整（如扣除标准、收入确认等），可能与境外税务计算存在差异。

2. 计算抵免限额

• 公式：
  抵免限额 = 中国税法计算的境内、境外总应纳税额 ×（境外税前所得 ÷ 境内、境外总所得）
• 中国税率：一般为25%（高新技术企业等优惠税率适用实际税率）。

3. 实际抵免额

• 比较境外已纳税额与抵免限额，取较小者：
  • 若境外已纳税额≤限额，全额抵免；
  • 若境外已纳税额＞限额，超出部分可结转5年抵免。

4. 间接抵免计算（持股≥20%）

• 分层计算：
  子公司已纳税额中归属于母公司的部分可抵免，需按持股比例折算。
  • 孙公司层面（持股≥20%且间接持股≥20%）：需进一步分层计算。

三、示例

假设中国居民企业：

• 境内所得1000万元，境外所得500万元（已境外纳税100万元）。
• 中国税率25%。

计算：

1. 境内外总应纳税额 = (1000+500) × 25% = 375万元
2. 抵免限额 = 375 × (500/1500) = 125万元
3. 境外已纳税100万元＜125万元，可全额抵免。
4. 最终中国应纳税额 = 375 - 100 = 275万元。

四、注意事项

1. 分国不分项：需分国别计算抵免限额（但可选择“不分国不分项”综合抵免）。
2. 税收协定优先：若中国与境外国家有税收协定，可能降低税率或提供额外优惠。
3. 申报材料：需提交境外税务机关的纳税凭证、财务报表等资料。

五、政策依据

• 《企业所得税法》第23、24条
• 《企业所得税法实施条例》第77-81条
• 财税〔2009〕125号、国家税务总局公告2010年第1号等文件。

建议企业结合具体案例咨询专业税务机构，确保合规性。